Gestión de riesgos de cumplimiento en las Administraciones Tributarias: Tendencias en materia de intervenciones – Dr. Alfredo Collosa
Las administraciones tributarias (AATT) modernas gestionan el riesgo de incumplimiento fiscal, utilizando enfoques basados en datos, segmentación de contribuyentes y estrategias de intervención adaptadas con el objetivo de fomentar el cumplimiento voluntario, reducir la evasión y optimizar el uso de recursos públicos.
Seguidamente comento sus principales aspectos así como ejemplos concretos de intervenciones que están realizando las AATT.
- FUNDAMENTOS DEL ENFOQUE BASADO EN RIESGOS
Podemos decir que riesgo de cumplimiento es la probabilidad de que los contribuyentes no cumplan con sus obligaciones fiscales, ya sea por desconocimiento, error, negligencia o evasión deliberada.
Las AATT han pasado de enfoques reactivos (auditorías masivas) a modelos proactivos y preventivos, centrados en la identificación temprana de riesgos.
Entre las principales ventajas del enfoque basado en riesgos se citan:
-Uso más eficiente de los recursos.
-Intervenciones más efectivas.
-Mejora de la equidad y la transparencia.
– Mayor confianza del contribuyente en la administración.
Las AATT en general clasifican los riesgos en cuatro grandes categorías:
| Tipo de riesgo | Descripción |
| Registro | Contribuyentes no registrados o registrados incorrectamente. |
| Presentación | Declaraciones no presentadas, presentadas fuera de plazo o incompletas. |
| Pago | Impuestos no pagados, pagos parciales o retrasados. |
| Declaración | Errores, omisiones o falsedades en la información declarada. |
Para realizar este análisis de riesgos se utilizan diversas herramientas y metodologías, tales como:
– Análisis de datos y minería de información: Se utilizan algoritmos y modelos predictivos para identificar patrones de comportamiento y anticipar incumplimientos.
– Segmentación de contribuyentes: Clasificación según nivel de riesgo, tipo de actividad económica, historial de cumplimiento, entre otros.
– Evaluación de impacto: Las AATT analizan el impacto potencial de cada riesgo en la recaudación y en la equidad del sistema.
- ESTRATEGIAS DE INTERVENCIÓN EN LA GESTIÓN DEL RIESGO DE CUMPLIMIENTO
Como dije las AATT modernas han adoptado un enfoque estratégico para tratar el incumplimiento fiscal. En lugar de aplicar medidas uniformes, diseñan intervenciones diferenciadas según el perfil de riesgo del contribuyente.
Estas estrategias buscan maximizar el cumplimiento voluntario, minimizar el uso de recursos coercitivos y fortalecer la relación entre el Estado y los ciudadanos.
Seguidamente sintetizo las principales estrategias de intervención también llamadas tratamientos de los riesgos.
2.1. EDUCACIÓN Y ASISTENCIA PERSONALIZADA
Esta estrategia se basa en la premisa de que muchos contribuyentes desean cumplir, pero enfrentan barreras como la complejidad normativa, falta de información o desconocimiento. Las AATT ofrecen herramientas educativas y asistencia directa para facilitar el cumplimiento.
Ejemplos de estas acciones son la publicación de guías prácticas y tutoriales, los simuladores de declaración de impuestos, la atención personalizada por canales digitales o presenciales y las campañas dirigidas a sectores específicos, como nuevos emprendedores o trabajadores independientes.
Ejemplo: Chile El Servicio de Impuestos Internos (SII) implementó campañas educativas dirigidas a emprendedores digitales, incluyendo tutoriales sobre cómo declarar ingresos obtenidos por plataformas como Uber, Rappi o Airbnb. También ofrece asistencia virtual en tiempo real durante el proceso de declaración.
En Sudáfrica – SARS la administración tributaria sudafricana lanzó una iniciativa para capacitar a pequeños agricultores sobre sus obligaciones fiscales, con materiales adaptados a contextos rurales y en lenguas locales.
- NUDGES Y ECONOMÍA CONDUCTUAL
Los nudges son intervenciones sutiles que influyen en el comportamiento sin imponer sanciones ni restricciones. Se basan en principios de psicología y economía conductual, y han demostrado ser eficaces para mejorar el cumplimiento.
Ejemplos de acciones son el envío de recordatorios antes del vencimiento de plazos, los mensajes que apelan a normas sociales (“la mayoría de los contribuyentes de tu zona ya presentó su declaración”) y la comunicación que destaca los beneficios del cumplimiento y las consecuencias del incumplimiento.
En Dinamarca SKAT envió cartas personalizadas a contribuyentes que habían omitido declarar ingresos por alquileres, utilizando lenguaje amigable y apelando a la norma social (“la mayoría de los propietarios ya han declarado sus ingresos”).
En México el SAT utiliza mensajes en su portal y correos electrónicos que destacan los beneficios de cumplir a tiempo, como evitar multas y facilitar trámites futuros.
- INTERVENCIONES PREVENTIVAS BASADAS EN DATOS
Gracias al uso de tecnologías avanzadas, las AATT pueden detectar riesgos antes de que se materialicen. Esto permite actuar de forma anticipada y evitar incumplimientos.
Ejemplos de acciones las alertas automáticas ante inconsistencias en las declaraciones, el contacto proactivo con contribuyentes para corregir errores y el monitoreo de sectores con alta probabilidad de incumplimiento.
Ejemplo: España la Agencia Tributaria (AEAT) cruza datos bancarios, registrales y de consumo energético para detectar inconsistencias en la declaración de ingresos de autónomos y profesionales liberales. Antes de iniciar una auditoría, envía una “carta aviso” para que el contribuyente corrija voluntariamente.
En Brasil Receita Federal utiliza inteligencia artificial para identificar patrones de evasión en sectores como la construcción y el comercio minorista. Los contribuyentes reciben alertas automáticas si se detectan anomalías.
- AUDITORÍAS FOCALIZADAS Y CONTROLES INTENSIVOS
Cuando se detectan riesgos significativos o patrones de evasión, se aplican auditorías específicas. Estas intervenciones son más costosas, pero necesarias para garantizar la integridad del sistema tributario.
Como ejemplos se destacan las auditorías selectivas basadas en modelos de riesgo, la revisión de operaciones complejas, como transacciones internacionales y la fiscalización de sectores con alta informalidad o evasión estructural.
En Alemania Bundeszentralamt für Steuern realiza auditorías específicas sobre precios de transferencia en empresas multinacionales, utilizando equipos especializados en fiscalidad internacional.
Muchas AATT intensificaron controles sobre operaciones de comercio electrónico transfronterizo, fiscalizando empresas que venden productos desde el exterior sin declarar ingresos localmente.
- SANCIONES Y MEDIDAS COERCITIVAS
Estas medidas se aplican cuando hay incumplimiento deliberado, reiterado o de alto impacto. Su objetivo es disuadir conductas evasivas y proteger la equidad del sistema.
Ejemplos de acciones aplicación de multas proporcionales al daño fiscal, embargos, bloqueos de cuentas o suspensión de beneficios fiscales y la publicación de listas de contribuyentes morosos o evasores.
Italia – Agenzia delle Entrate Publica periódicamente listas de grandes morosos con deudas tributarias superiores a ciertos umbrales, como medida de presión reputacional.
Colombia DIAN aplica embargos automáticos a cuentas bancarias de contribuyentes con deudas tributarias vencidas, luego de enviar múltiples notificaciones.
- ACUERDOS COOPERATIVOS Y CUMPLIMIENTO ASISTIDO
Algunas AATT establecen relaciones de colaboración con grandes contribuyentes o sectores estratégicos. Esto permite resolver conflictos de forma anticipada y mejorar la transparencia.
Entre los ejemplos se destacan los acuerdos de cumplimiento cooperativo (Co-operative Compliance), la revisión anticipada de precios de transferencia, canales exclusivos de diálogo y resolución de controversias.
Noruega la Skatteetaten implementó un programa de “cumplimiento cooperativo” con grandes empresas, donde se revisan anticipadamente las posiciones fiscales y se resuelven dudas antes de presentar declaraciones.
En Japón – NTA ofrece acuerdos previos sobre precios de transferencia (Advance Pricing Agreements) para empresas multinacionales, reduciendo el riesgo de disputas fiscales.
- AUTOMATIZACIÓN Y SIMPLIFICACIÓN DE PROCESOS
Reducir la carga administrativa y los errores involuntarios es clave para mejorar el cumplimiento. La tecnología permite simplificar trámites y facilitar la interacción con la administración.
Estonia e-Tax Board los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones en menos de cinco minutos gracias a un sistema automatizado que precarga la información fiscal disponible.
Muchas AATT han desarrollado apps móvil que permiten realizar diversos trámites en las mismas sustituyendo así el uso del portal web.
- PRINCIPIOS TRANSVERSALES QUE GUÍAN ESTAS ESTRATEGIAS.
De todos estos ejemplos citados podemos sintetizar los siguientes principios:
- Proporcionalidad: La intervención debe ajustarse al nivel de riesgo y al perfil del contribuyente.
- Transparencia: El contribuyente debe comprender claramente sus obligaciones y derechos.
- Prevención antes que sanción: Se prioriza la corrección voluntaria sobre la penalización.
- Confianza y colaboración: Se busca construir una relación positiva entre el contribuyente y la administración.
La gestión de riesgos de cumplimiento en las AATT es clave para asegurar que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales de manera justa, eficiente y sostenible.
Es clave entender el comportamiento tributario y actuar estratégicamente para mejorar el cumplimiento voluntario.
En definitiva este enfoque integral permite a las AATT actuar con mayor eficacia, promover una cultura de cumplimiento y fortalecer el contrato social.
Dr. Alfredo Collosa
