La importancia de investigar la evasión fiscal: Estudio publicado en Chile sobre Iva y Renta – Dr. Alfredo Collosa
Recientemente el Servicio de Impuestos Internos (SII) de Chile presentó una versión revisada de estudio de brechas de cumplimiento tributario en IVA y en el Impuesto a la Renta.[1]
Ante ello el objetivo prioritario del presente comentario es destacar la importancia que tiene para los países el estudio sistemático y permanente de la evasión, analizar sus causas y principales maniobras que la producen[2].
Este conocimiento se vuelve más importante en regiones como América Latina y el Caribe donde diversos estudios manifiestan la gravedad el fenómeno de la evasión fiscal existente.[3]
Hoy más que nunca los Estados los necesitan recursos y por ello muchos se encuentran diseñando reformas tributarias, pero antes que ello creo es prioritario analizar la gravedad del fenómeno de la evasión fiscal.
- INFORME PUBLICADO EN CHILE
El informe estima las brechas de cumplimiento en el IVA y el Impuesto a la Renta, identificando en qué grupos de contribuyentes y bajo qué formas, se concentra el incumplimiento. Para ello, considera tres elementos: evasión, elusión y calidad de la información.
Las estimaciones se realizaron para el período 2018 a 2021, para los cuales existe información completa y definitiva del sistema de cuentas nacionales. Excepcionalmente, para el IVA se realizaron estimaciones provisorias y preliminares para los años 2022 y 2023, las que podrían cambiar una vez que el Banco Central publique las cifras definitivas.
Cabe señalar que los resultados del año 2021 deben mirarse con precaución, pues coinciden con la entrega de bonos de ayuda económica y los retiros de las Adminsitradoras de Fondos de Pensiones (AFP), a propósito de la pandemia de COVID, lo que se reflejó en un gran incremento del consumo en dicho período, y no es claro hasta qué punto las cuentas nacionales pudieron medir con precisión todos sus efectos.
Respecto del concepto de formalidad o informalidad de la economía incorporado en los análisis del estudio revisado, se entiende por contribuyente formal a aquel que tiene inicio de actividades y presenta declaraciones de impuestos, aunque no declare la totalidad de sus operaciones. Se considera contribuyente informal a aquel que no tiene inicio de actividades y opera al margen de la normativa vigente.
Considerando todo lo anterior,el incumplimiento tributario promedio del IVA para el período 2018-2020 se calcula en un 18,9%, lo que equivale a un 1,9% del PIB.
La brecha de IVA se origina en ventas finales sin comprobantes, en facturas falsas, en la manipulación de la proporcionalidad del IVA, en la imputación de compras no acreditables y ventas sin factura y en actividades de la economía informal.
En el caso del Impuesto a la Renta, consolidando Primera Categoría y Rentas Personales, la brecha para el período se calcula en un 46,1%, lo que equivale a un 5,1% del PIB.
En la economía formal la brecha de IDPC se concentra en los auxiliares financieros, la construcción, las actividades profesionales y técnicas, el transporte y las inmobiliarias. A su vez, en la economía informal la brecha es importante en el comercio, la construcción y el transporte.
El peso de la economía informal en la evasión tributaria es relativamente pequeño, representando en torno a 0,4% del PIB. Su incidencia es relativamente mayor en el IVA, explicando en torno al 17% de la evasión de dicho impuesto, mientras que en el Impuesto a la Renta su impacto es muy marginal, pues al ser un impuesto progresivo y estar las actividades informales concentradas en la población de bajos ingresos, la evasión potencial de Impuesto de Primera Categoría sería recuperada casi en su totalidad como crédito en contra del Impuesto a la Renta Personal.
En el IVA, un 83% del incumplimiento se detecta en el sector formal, donde las ventas finales sin comprobante representan el tipo de incumplimiento más relevante, explicando el 25,6% de la brecha total de dicho impuesto en el período 2018 – 2020.
En cuanto a su distribución según las actividades económicas de los contribuyentes, en la economía formal la brecha de IVA se concentra en el comercio minorista, la construcción, las actividades profesionales y técnicas, y en las inmobiliarias.
En la economía informal la brecha es importante en el comercio, la construcción y el sector agropecuario.
De manera similar, en el Impuesto de Primera Categoría, el incumplimiento se detecta mayoritariamente en el sector formal, que explica un 89% del total de la brecha, siendo la subdeclaración de ventas gravadas con IVA a consumidor final el principal tipo de incumplimiento, explicando un 21% de la brecha en el período 2018 – 2020, como consecuencia de lo detectado en el IVA.
En la economía formal la brecha de IDPC se concentra en los auxiliares financieros, la construcción, las actividades profesionales y técnicas, el transporte y las inmobiliarias. A su vez, en la economía informal, la brecha es importante en el comercio, la construcción y el transporte.
En el caso del del Impuesto a la Renta Personal, el análisis determina que la mayor brecha se ubica en el sector formal y, respecto de su origen, en la subdeclaración de rentas empresariales.
El SII destacó que los datos confirman los análisis respecto de dónde poner los esfuerzos de fiscalización: en el IVA, en la no emisión de documentos tributarios electrónicos, emisión de facturas falsas y uso indebido de créditos fiscales. En Renta, los esfuerzos estarán puestos en la subdeclaración de ingresos y en la sobredeclaración de gastos.
- ¿PORQUE ES IMPORTANTE INVESTIGAR LA EVASIÓN?
La evasión tributaria no solo es un problema de disponibilidad de recursos públicos. Este fenómeno afecta las propias bases en que se apoya la legitimidad del sistema tributario, al ir en detrimento de la eficiencia y la equidad que debería prevalecer entre los contribuyentes.
El combate de la evasión debería ser un objetivo prioritario, no solo para obtener más recursos sino fundamentalmente para dotar de mayor progresividad al sistema tributario disminuyendo las grandes desigualdades hoy existentes.
Destacó la importancia de realizar más estimaciones de evasión ya que conociendo las causas y sobre todo la magnitud del problema el fenómeno se puede abordar en forma más eficiente.
En muchos países no existe una tarea institucionalizada y sistematizada de estimación de la evasión, con adecuada periodicidad y publicidad de los resultados.
Estudiando la evasión se permitirá conocer mejor cuáles son sus causas, las cuales es clave destacar que las mismas varían de un pais en otro e incluso dentro del mismo país a lo largo del tiempo y momentos de su historia.
El fenómeno es complejo, pero ello no debe desalentar a su estudio sino todo lo contrario, ya que conociendo las causas y sobre todo la magnitud del problema el fenómeno se puede abordar en forma mas eficiente.
Esto es clave para las AATT ya que toda política de control para ser más eficiente debe partir siempre de un conocimiento de la evasión de cada país, en cuanto a su magnitud, tipos de maniobras y sobre todo contribuyentes o sectores que contribuyen en mayor medida a ello.
No caben dudas de la importancia que tiene para los países el estudio sistemático y permanente de la evasión, sus causas y principales maniobras que la producen.
La importancia radica no solo para las AATT para con ello poder idear una mejor política de control y gestión, sino que también la importancia es para los países.
El hecho de conocer las causas de la evasión por ejemplo permitirá ver cuál es el elemento de su normativa que corresponde reformar o si hay otros aspectos como presión tributaria elevada, un régimen sancionatorio inadecuado, por citar sólo alguno de los aspectos.
Respecto del estudio de la evasión es conveniente no sólo su estudio sistemático y periódico sino también su publicación de modo que la sociedad y los diferentes centros de estudios puedan aportar elementos para su correcto diagnóstico.
Entiendo que sería de mucha utilidad realizar estudios sectoriales de evasión o comparados que estudios globales de incumplimiento.
Estos estudios sectoriales permiten determinar que contribuyente o sector evade y las maniobras para ello.
Sólo de su profundo conocimiento se podrá ser más eficiente en el objetivo central de las AATT cual es incrementar los niveles de cumplimiento voluntario
La lucha contra el fraude debe ser un objetivo primario de las AATT, para lo cual deben combinarse acciones de control y servicios, en una única estrategia de control.
Debido a la complejidad del fenómeno se requiere de más cooperación entre organismos del propio país y con otras AATT.
En regiones como América Latina y el Caribe hay mucho espacio para avanzar en esta materia sobre todo apoyándose en los grandes beneficios de la digitalización.
La estrategia de lucha contra la evasión y la elusión en el ámbito nacional e internacional requieren de un enfoque multidimensional, cooperativo, proactivo y de constante adaptación al cambio tecnológico, en el cual existe espacio para la cooperación regional en la búsqueda de soluciones integrales y coherentes, considerando que las AATT cumplen un rol crucial al respecto.
No me cabe duda de que combatir el flagelo debe ser una cuestión de Estado sobre todo en la región más desigual del planeta que es América Latina.
La percepción social de las AATT y del estado es básica para aproximarse a las causas e importancia de la evasión.
Las situaciones de impunidad y corrupción generan más fraude y desincentivan al cumplidor.
Se debe continuar concientizando a los ciudadanos de las nefastas consecuencias del fraude y sobre todo a la justicia para que aplique sanciones efectivas a los delitos conforme a los códigos penales de cada país.
Juntamente con el estudio de la evasión debería ser el análisis de los gastos tributarios requiere urgente atención en la región ya que en promedio equivalen a 3,8% del PIB y muchos de los mismos no han cumplido los objetivos.
En la práctica en muchos países los gobiernos agregan nuevos gastos tributarios sin siquiera evaluar los anteriores.
Es clave evaluar en forma permanente los gastos tributarios, ver si han cumplido su objetivo o de lo contrario suprimirlos.
En definitiva, es vital ampliar las bases tributarias, eliminando gastos tributarios, simplificando los costos de cumplimiento tributario y los costos de administración tributaria aprovechando para ello las múltiples ventajas de la digitalización, lo cual entiendo que sin duda reducirán los niveles de evasión actuales y permitirán afrontar las crisis.
Como dice CEPAL la política fiscal deberá contribuir al logro de estas metas a través de un sistema de tributación progresiva y eficiente, y de un gasto público efectivo y equitativo que dé prioridad a atender las necesidades de las sociedades de la región.
En definitiva, requiere de una firme decisión política que fomente mayor transparencia, educación y justicia.
Como analogía final parece que desarrollar una política de control para combatir el fraude sin previamente haber investigado en forma sistemática la evasión tributaria, sus causas y maniobras es como intentar curar una enfermedad sin haber visitado a los profesionales de la medicina y realizado los estudios correspondientes.
Dr. Alfredo Collosa
[1] https://www.sii.cl/noticias/2025/170425noti01aav.htm
[2] Para ampliar ver mi artículo https://www.ciat.org/cuales-son-las-causas-de-la-evasion-tributaria/
[3] Para ampliar ver Evasión fiscal en América Latina y el Caribe: Importancia del tema a raíz de la crisis del Covid 19 – Por Dr. Alfredo Collosa
https://mercojuris.com/33749/evasion-fiscal-en-america-latina-y-el-caribe-importancia-del-tema-a-raiz-de-la-crisis-del-covid-19-por-dr-alfredo-collosa/
