TADAT: Una herramienta de diagnóstico y evaluación para las Administraciones Tributarias – Dr. Alfredo Collosa
El objetivo de la Herramienta de Evaluación y Diagnóstico de la Administración Tributaria (TADAT), lanzada en 2015, es proporcionar un método estandarizado de evaluar la salud de los componentes fundamentales del sistema de administración tributaria (AT) de un país y su nivel de madurez en el contexto de la buena práctica internacional[1].
Cabe destacar que además de TADAT se han desarrollado diversas herramientas de análisis, diagnóstico y evaluación comparativa las cuales si bien tienen distintos objetivos todas buscan hacer mas eficientes y eficaces la gestión de las AATT[2].
- UTILIDAD DE TADAT
Como dijimos tiene como objetivo ayudar a las AATT a evaluar sus fortalezas y debilidades de la manera más objetiva posible de acuerdo con una línea de base de lo que los autores perciben como buenas prácticas internacionales para la AT.
Proporciona una línea de base que informa a las autoridades del país sobre las áreas que necesitan mejoras para que puedan priorizar, planificar y secuenciar las respuestas/intervenciones.
Las evaluaciones TADAT son especialmente útiles para:
Identificar los puntos fuertes y débiles de la AT.
Facilitar una visión común sobre en qué condiciones se encuentra el sistema de AT entre todas las partes interesadas (p. ej., autoridades nacionales, organismos internacionales, países donantes y proveedores de desarrollo de competencias).
Definir un programa de reforma, incluidos los objetivos, prioridades, actividades y la secuencia de implementación.
Facilitar la gestión y coordinación del apoyo interno y externo para las reformas y conseguir una implementación más rápida y eficaz.
Controlar y evaluar los avances en materia de reforma mediante sucesivas evaluaciones posteriores realizadas cada 2 a 3 año
- ALCANCE DE LA HERRAMIENTA
TADAT es una herramienta global que puede ser empleada por cualquier país para evaluar las fortalezas y debilidades relativas de su AT.
Las evaluaciones se centran en la administración de los principales impuestos directos e indirectos cruciales para los ingresos del gobierno central/federal. Es decir que TADAT no examina la administración de todos los impuestos nacionales, pues hacerlo insumiría demasiado tiempo y recursos.
Así, las evaluaciones se basan en la administración de impuestos específicos, llamados colectivamente «impuestos principales» que sirven para representar a todos los impuestos nacionales.
Se consideran impuestos principales el impuesto sobre la renta de las personas jurídicas (IRPJ), el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF), el impuesto al valor agregado (IVA), impuestos especiales (IIEE) internos y las retenciones en la fuente de salarios (RFS).
También pueden incluirse en las evaluaciones las contribuciones a la seguridad social (CSS) en los casos en que las CSS son una fuente importante de ingresos públicos y son recaudadas por la AT.
La evaluación de los resultados obtenidos en relación con la administración de estos impuestos principales permite observar un panorama de las fortalezas y debilidades del sistema de AT de un determinado país.
TADAT no se diseñó con el fin de evaluar la administración de regímenes tributarios especiales, como los aplicables al sector de recursos naturales .
Tampoco se evalúa la administración de aduanas en relación con sus actividades principales fuera de cualquier responsabilidad fiscal principal.
Proporciona una evaluación dentro del marco de la política recaudatoria vigente de un país y las evaluaciones ponen de manifiesto problemas del desempeño que pueden ser abordados de manera óptima mediante una combinación de medidas administrativas y políticas.
- ÁREAS DE RESULTADOS DEL DESEMPEÑO
TADAT evalúa el desempeño del sistema de AT de un determinado país refiriéndose a nueve áreas de resultados:
3.1. INTEGRIDAD DEL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES: el registro de los contribuyentes y el mantenimiento de una base de datos exacta y fiable sobre los contribuyentes es fundamental para que una AT sea efectiva.
3.2.GESTIÓN EFICAZ DE RIESGOS: el rendimiento mejora cuando sistemáticamente se identifican y gestionan los riesgos asociados a la recaudación y a las operaciones de la AT.
3.3. APOYO AL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO: en general, la mayoría de los contribuyentes cumplen voluntariamente con sus obligaciones tributarias si reciben la información y el apoyo necesario.
3.4. PRESENTACIÓN OPORTUNA DE LAS DECLARACIONES: la presentación oportuna de las declaraciones de impuestos es esencial porque es el medio principal para establecer las obligaciones tributarias y que se conviertan en debidas y pagables
3.5.PAGO OPORTUNO DE IMPUESTOS: la falta de pago y el retraso en el pago de los impuestos pueden tener un efecto perjudicial en los presupuestos gubernamentales y en la gestión del erario público. La recuperación de los adeudos es costosa y consume muchos recursos.
3.6. EXACTITUD DE LA INFORMACIÓN DECLARADA: los sistemas tributarios se basan en gran medida en la exactitud de la información suministrada en las declaraciones de impuestos. Las actividades de verificación y fiscalización, y los enfoques proactivos de cumplimiento cooperativo promueven la exactitud de la información declarada y mitigan el fraude fiscal.
3.7. RESOLUCIÓN EFECTIVA DE LITIGIOS TRIBUTARIOS: los mecanismos de revisión independientes, accesibles y eficientes protegen el derecho del contribuyente a impugnar una determinación de impuestos y obtener una audiencia imparcial y oportuna.
3.8. GESTIÓN EFICIENTE DE LA RECAUDACIÓN: la recaudación tributaria se contabiliza en su totalidad, se coteja con las previsiones presupuestarias y se analiza a fin de informar las estimaciones de recaudación del gobierno. Se pagan oportunamente las devoluciones tributarias legítimas a personas físicas y jurídicas.
3.9. RENDICIÓN DE CUENTAS Y TRANSPARENCIA: como instituciones públicas, las AATT responden por el modo en que emplean los recursos públicos y por cómo ejercen su autoridad. La confianza de la sociedad mejora cuando la AT rinde cuentas sobre su actuación y de forma transparente ante el ministro, los órganos legislativos y la sociedad en general.
- INDICADORES Y DIMENSIONES DE MEDICIÓN ASOCIADAS
Un conjunto de 32 indicadores de alto nivel y relevancia crítica en el desempeño de la AT encuentran dentro cada una de las 9 areas de resultado de desempeño mencionadas en el punto anterior.
Estos son los indicadores a los que se asignan calificaciones y se informan.
Se consideran 55 dimensiones de medición en total para llegar a las calificaciones de los indicadores. Cada indicador tiene de una a cinco dimensiones de medición.
TADAT evalúa las fortalezas y debilidades relativas del sistema de AT de un determinado país por referencia a cada indicador; no se propone asignarle un score de desempeño global único a dicha administración.
Las evaluaciones TADAT reflejan el grado de madurez de una AT determinada en el contexto de la buena práctica internacional. Evaluaciones subsiguientes (cada dos a tres años) brindarán información sobre el grado de mejora y madurez que está alcanzando la AT de un país determinado.
Con el transcurso del tiempo, conforme se realicen más evaluaciones, comenzará a surgir un panorama de las diferencias relativas entre el desempeño de diferentes países, regiones y grupos de ingresos al interior de cada país.
Esto ayudará a los investigadores a comprender mejor las fortalezas de las diferentes respuestas administrativas y ofrecerá información útil para analizar a nivel mundial cuáles son los enfoques más eficaces para la AT.
Sin embargo, los informes de evaluación de TADAT no incluirán recomendaciones sobre reformas específicas ni establecerán supuestos sobre el posible impacto de las reformas en curso en el desempeño de la AT.
En lugar de ello, al poner de manifiesto las debilidades de la administración, el informe sentará las bases para el debate acerca de los objetivos de reforma, las estrategias de implementación y la priorización y secuencia de las intervenciones.
- MÉTODO DE EVALUACIÓN
Para la evaluación de los indicadores se sigue el mismo enfoque que en la herramienta de diagnóstico del gasto público y rendición de cuentas financieras (PEFA por sus siglas en inglés) a efectos de facilitar las comparaciones en los casos en que se utilizan ambas herramientas.
Cada una de las 55 dimensiones de medición TADAT se evalúa de forma independiente. La calificación general de un indicador se basa en la evaluación de las dimensiones individuales del indicador. Estos son calificados en una escala de cuatro puntos «ABCD» según criterios de calificación específicos utilizados.
La interpretación de dichas calificaciones es, a grandes rasgos, la siguiente:
“A” indica un desempeño que cumple o supera la buena práctica internacional. En este sentido, a los fines de TADAT, se considera como buena práctica cualquier enfoque probado y comprobado que se aplique en una mayoría de las AATT líderes. Cabe señalar, sin embargo, que no es necesario que un proceso esté a la vanguardia del desarrollo tecnológico ni de otro tipo para ser considerado una «buena práctica».
“B” representa un desempeño sólido, es decir, un nivel saludable de desempeño si bien se ubica un escalón por debajo de la buena práctica internacional.
“C” significa un desempeño débil en relación con la buena práctica internacional.
“D” indica un desempeño insuficiente, y se otorga cuando no se cumplen los requisitos para una calificación como «C» o superior. Además, una calificación «D» es la que se otorga en ciertas situaciones en las que no existe información suficiente para que los evaluadores puedan determinar el nivel de desempeño y calificar.
Las calificaciones asignadas a cada dimensión se combinan en una calificación global por indicador empleando uno de dos métodos siguientes: Método 1 (M1) o Método 2 (M2)
- PROCESO DE EVALUACIÓN
Cabe destacar que existen distintas fases, la Fase 1 es el Inicio de la evaluación donde el país cliente envía una solicitud formal a un patrocinador o directamente a la secretaría de TADAT.
La Fase 2 es la preevaluación es la fase de planificación y preparación del equipo de evaluación que comienza de 6 a 8 semanas antes de la fase de evaluación en el país.
La Fase 3 es la evaluación en el país propiamente dicha. El equipo de evaluación, junto con los funcionarios del país, utiliza la metodología TADAT para evaluar el estado de salud del sistema de AT del país utilizando evidencia concreta y visitas a oficinas de campo, y documenta los resultados en un Informe de Evaluación de Desempeño (PAR).
Finalmente la Fase 4 es la Post-evaluación. El PAR se finaliza durante esta fase en la que el líder del equipo incorpora los comentarios de las autoridades y envía, para su revisión y certificación final, el PAR revisado a la Secretaría de TADAT, quien luego publica los resultados en el sitio web de TADAT a menos que el país decida optar por afuera.
Cabe destacar que hasta la fecha ya se han realizado 178 evaluaciones TADAT y muchas otras se encuentran en trámite.
- IDEAS FINALES
En un mundo globalizado con fenoménos cambiantes por nuevos negocios digitales y la globalización me parecen muy importantes estas herramientas como TADAT que siempre buscan ver las mejores prácticas de la materia para mejorar la gestión de las AATT.
Actualmente muchos países están planificando reformas tributarias y procesos de modernización de sus AATT.
En toda reforma fiscal se deberían incluir aspectos de las AATT que en definitiva son las encargadas de llevarlas a la práctica, para lo cual estoy convencido que herramientas como TADAT cobran trascendencia.
Es importante reconocer cómo estas herramientas pueden respaldar las diferentes etapas de un proceso de reforma fiscal.
Esta claro que reducir los costos de cumplimiento para los contribuyentes y los costos de administración para las AATT es vital durante todo el proceso de reforma.
En definitiva herramientas como TADAT pueden servir no solo para analizar el desarrollo de cada AT en sus funciones, procesos y estructuras, sino fundamentalmente para descubrir las mejores prácticas y permitir orientar a aquellas administraciones que quieran avanzar en el proceso de reforma fiscal y asimismo de la digitalización a la transformación digital.
Dr. Alfredo Collosa
[1] https://www.tadat.org/home
[2] Para ampliar ver Algunas herramientas para ayudar a las Administraciones Tributarias en sus procesos de reformas. Digitalización y mejora – Dr. Alfredo Collosa https://mercojuris.com/algunas-herramientas-para-ayudar-a-las-administraciones-tributarias-en-sus-procesos-de-reformas-digitalizacion-y-mejora-dr-alfredo-collosa/
