La OCDE publicó un muy relevante informe titulado “Corporate Tax Statistics 2023”[1], el cual es una publicación anual destinada a ayudar en el estudio de la política fiscal corporativa y ampliar la calidad y la gama de datos disponibles para el análisis de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS).
Es una continuación del Proyecto BEPS de la OCDE/G20 y su paquete de 15 medidas adoptadas en 2015 para abordar la elusión fiscal.
Concretamente la Acción 11 del proyecto señaló que la falta de datos disponibles y de alta calidad sobre impuestos corporativos es una limitación importante para la medición y el seguimiento de la escala de BEPS y el impacto de las medidas acordadas para ser implementadas bajo el Proyecto BEPS OCDE/G20.
En el informe publicado se incluyen datos sobre tasas impositivas corporativas, ingresos, tasas impositivas efectivas e incentivos fiscales para la investigación y el desarrollo (I+D) y la innovación, tasas de retención de impuestos, regímenes de propiedad intelectual (PI) y tratados fiscales.
Los datos de informes país por país (CbCR) proporcionan una visión general de las actividades fiscales y económicas globales de miles de grupos empresariales multinacionales que operan en todo el mundo.
La publicación de este año incluye varias ampliaciones de los datos disponibles, ya que se proporcionan dos años de datos país por país, lo que mejora la puntualidad de los datos y nuevos datos sobre ganancias con bajos impuestos a nivel mundial a través de una ampliación del de los datos del CbCR.
Por primera vez se incluye una nueva base de datos de tratados fiscales, así como una ampliación significativa en la cobertura de los datos sobre las tasas impositivas legales.
Las principales conclusiones del informe son las siguientes.
- INGRESOS POR IMPUESTOS CORPORATIVOS
Los ingresos por impuestos corporativos continúan haciendo una contribución importante a las economías de las jurisdicciones.
En 2020, la participación de los ingresos tributarios corporativos en los ingresos tributarios totales fue del 15,1% en promedio en las 116 jurisdicciones y la participación de estos ingresos como porcentaje del PIB fue del 3,0% en promedio.
- TASAS IMPOSITIVAS
Los datos apuntan a una estabilización de los tipos del impuesto de sociedades en los últimos años.
Las tasas legales del impuesto sobre la renta de las empresas (STR) se mantienen estables en el período comprendido entre 2021 y 2023, deteniendo su caída a largo plazo durante las últimas dos décadas, aunque las tasas siguen muy por debajo de los promedios históricos.
La tasa impositiva legal promedio combinada (gobierno central y subcentral) para las 141 jurisdicciones del Marco Inclusivo disminuyó drásticamente del 28,1% en 2000 al 21,3% en 2020. Sin embargo, se mantuvo en el 21,1% en 2021, 2022 y 2023.
No obstante, la tasa impositiva promedio efectiva (EATR) ha seguido disminuyendo modestamente en los últimos años.
Si se analiza la evolución del EATR compuesto entre 2017 y 2022, el EATR compuesto medio no ponderado ha disminuido constantemente durante este período (1,5 puntos porcentuales), desde el 21,7 % en 2017 al 20,2 % en 2022.
- SUBSIDIOS EN INVERSIONES EN I+D
Algunos signos de estabilización de las tasas del impuesto corporativo también podrían verse en una estabilización de los subsidios fiscales otorgados a las inversiones en I+D en los últimos años.
Si bien los incentivos a la I+D pueden proporcionar un importante apoyo fiscal a la I+D y la innovación, a menudo también se los considera un medio para atraer inversiones móviles intangibles que pueden estar sujetas a fuertes presiones competitivas.
Los subsidios fiscales para I+D se han estabilizado en los últimos años: el subsidio promedio redujo los EATR para I+D en un 34,8% en 2020, un 35,3% en 2021 y un 34,7% en 2022
- INFORMES PAÍS POR PAÍS (CbCR)
Los datos del CbCR de este año mejoran sustancialmente la puntualidad de la serie.
La publicación de 2023 de datos de país anonimizados y agregados contiene dos años de datos (para los ejercicios 2019 y 2020) en un paso significativo hacia una mayor puntualidad de los datos de país.
Se incluyen datos agregados sobre las actividades de casi 7.600 empresas multinacionales (EMN) en todo el mundo
Como gran conclusión del tema los datos siguen apuntando a la existencia de erosión de la base imponible y traslado de beneficios, lo que pone de relieve la importancia de implementar el acuerdo fiscal internacional.
Datos de los años fiscales 2019 y 2020 continúan mostrando una desalineación entre el lugar donde se reportan las ganancias y el lugar donde ocurren las actividades económicas.
Los nuevos datos del CbCR muestran que el valor medio de los ingresos por empleado en los centros de inversión es de 1.710.000 dólares, en comparación con sólo 290.000 dólares en todas las demás jurisdicciones.
Si bien estos efectos podrían reflejar algunas consideraciones comerciales, también es probable que indiquen la existencia de prácticas BEPS.
- GANANCIAS GRAVADAS A TASAS EFECTIVAS MENORES EL 15%
Por primera vez, el informe incluye un desglose, jurisdicción por jurisdicción, de las ganancias con bajos impuestos de las empresas multinacionales (definidas como ganancias gravadas a una tasa impositiva efectiva inferior al 15%) con sede en algunas jurisdicciones.
Si bien no todas las jurisdicciones pudieron proporcionar este desglose por razones de confidencialidad, los nuevos datos resaltan la presencia de ganancias con impuestos bajos tanto en jurisdicciones con impuestos bajos como en jurisdicciones con impuestos altos, con más de la mitad de las ganancias con impuestos bajos en los nuevos datos ubicadas en jurisdicciones con tasas impositivas efectivas (ETR) promedio superiores al 15%
- REGÍMENES DE PROPIEDAD INTELECTUAL. ACCIÓN 5 BEPS.
El Foro de la OCDE sobre Prácticas Fiscales Nocivas ha determinado que la mayoría de los regímenes de propiedad intelectual incluidos en la base de datos no son perjudiciales.
En el marco del proceso de revisión por pares de BEPS de la Acción 5, el Foro de la OCDE sobre Prácticas Fiscales Nocivas identificó 61 regímenes de propiedad intelectual vigentes en 46 jurisdicciones en 2023.
Se encontró que 43 regímenes en total no eran dañinos. Se consideró que 26 de estos regímenes no eran perjudiciales después de haber sido modificados para alinearse con el estándar mínimo de la Acción 5.
- NUEVOS DATOS DE LA ACTIVIDAD DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
La edición de 2023 de las Estadísticas del Impuesto sobre Sociedades sigue ampliando los datos disponibles para estudiar la actividad de las EMN.
Además de los nuevos datos CbCR, la edición de este año incluye la segunda publicación de estadísticas sobre tasas de retención de impuestos (WHT), así como aumentos significativos en la cobertura de las series ETR y STR.
El conjunto de datos consta de tasas impositivas sobre dividendos, intereses y pagos de regalías que son aplicables a partir del año fiscal 2023.
También contiene por primera vez datos sobre las tasas impositivas WHT en virtud de tratados tributarios, continuando la expansión de las Estadísticas de Impuestos Corporativos para proporcionar datos adicionales tanto a los investigadores tributarios como a los formuladores de políticas.
Dr. Alfredo Collosa
mayo 2024
[1] OECD (2023), Corporate Tax Statistics 2023, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/f1f07219-en
