Multa por classificação aduaneira indevida no Brasil – Dr. Solon Sehn (desde Brasil)

A classificação aduaneira de uma mercadora é determinada a partir do seu enquadramento na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM). Essa, por sua vez, tem por base a Nomenclatura do Sistema Harmonizado (SH), resultante da Convenção Internacional do Sistema Harmonizado de Designação e Codificação de Mercadorias (Decreto Legislativo nº 71/1988; Decreto nº 97.409/1988). Trata-se de um sistema classificatório que visa à uniformização internacional da designação das mercadorias, facilitando a comunicação entre os agentes econômicos e as aduanas dos diversos países, além de permitir a elaboração de estatísticas confiáveis sobre o fluxo do comércio mundial.

Nem sempre é fácil classificar uma mercadoria na NCM, mesmo para profissionais especializados e habituados em trabalhar com a matéria. Há casos – especialmente quando surgem produtos novos, como os drones e os smart wachts – em que as próprias autoridades competentes divergem sobre a classificação aplicável.

Na classificação dos drones[1], hoje pacificada internacionalmente, houve Auditores-Fiscais que, em um primeiro momento, entendiam aplicável a NCM 9503.00.97 (“Outros – Outros brinquedos, com motor elétrico”)^[2]. Posteriormente, a Coordenação-Geral Aduaneira (Coana) entendeu que a classificação correta seria no Capítulo 88 da NCM (“Aeronaves, aparelhos espaciais, e suas partes”)^[3]. Já em uma terceira fase, após a manifestação do Comitê do Sistema Harmonizado da OMA (Organização Mundial das Alfândegas), a Receita Federal finalmente entendeu que o enquadramento apropriado seria na subposição 8525.80 (“Câmeras de televisão, câmeras fotográficas digitais e câmeras de vídeo”)^[4].

Nas pulseias esportivas ou smart watch, a divergência envolvia o enquadramento no Capítulo 91 (“Artigos de relojoaria”) ou no Capítulo 85 (“Máquinas, aparelhos e materiais elétricos, e suas partes; aparelhos de gravação ou de reprodução de som, aparelhos de gravação ou de reprodução de imagens e de som em televisão, e suas partes e acessórios”). Ao final, definiu-se pela subposição 8517.62, na linha da Solução de Consulta Coana nº 75/2017:

“EMENTA: Código NCM 8517.62.77 Mercadoria: Dispositivo à bateria, na forma de um relógio de pulso, denominado comercialmente “smart watch”, que incorpora uma tela retina OLED (“diodo emissor de luz orgânico”), com single touch, vidro de íon X (reforçado), de 272 x 340 pixels (38 mm) ou de 312 x 390 pixels (42 mm); processador dual core; memória RAM de 512 MB; memória flash de 8 GB; microfone; alto-falante; motor de vibração; acelerômetro; giroscópio; sensor de batimento cardíaco e transceptor de rádio Wi-Fi, NFC e Bluetooth, com taxa de transmissão de 54 Mbp/s e frequência de operação de 2,4 GHz. O transceptor de rádio permite que o dispositivo se comunique com telefones celulares compatíveis por meio de rede sem fio (Wi-Fi, NFC e Bluetooth). O dispositivo executa as seguintes funções independentemente de qualquer outro dispositivo: monitoramento de treinos e de metas de atividades; medição de frequências cardíacas; exibição da hora e demais informações incorporadas no módulo relógio; reprodução de músicas já sincronizadas; exibição de fotos já sincronizadas; realização de compras.”

Em outros casos, a divergência é estabelecida entre os órgãos de fiscalização e do contencioso administrativo. Veja-se, v.g., os arcos cirúrgicos, que são aparelhos conversores de imagens de raios X em sinal de vídeo, em tempo real, utilizados em cirurgias urológicas, ortopédicas, vasculares, entre outras. O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (Carf), com total razão, entende que o produto está sujeito à NCM 9022.14.90, aplicável aos “equipamentos de raios X para uso médico que não são destinados especificamente para diagnósticos”)[5]. Não obstante, a Receita Federal ainda insiste na aplicabilidade da NCM 9022.14.19, absolutamente inadequada, relativa aos “aparelhos de raios X destinados a diagnósticos” [6], o que não é o caso dos arcos cirúrgicos.

Os atos normativos que disciplinam a matéria no País, de um lado, impõem ao importador o dever instrumental de não apenas descrever, mas também classificar a mercadoria na NCM (Instrução Normativa SRF 680/2006, art. 4º)[7]. Isso é feito por ocasião do registro da declaração de importação (DI), estando sujeito ao controle da Receita Federal em sede de conferência aduaneira (Regulamento Aduaneiro – RA/2009; Decreto nº 6.759/2009, art. 564[8]) ou de revisão aduaneira (RA/2009, art. 638[9]). De outro, é previsto ainda que, em caso de erro na classificação fiscal, o importador está sujeito a uma multa de um por cento do valor aduaneiro da mercadoria, nos termos do art. 84 da Medida Provisória nº 2.158-35/2001:

“Art. 84. Aplica-se a multa de um por cento sobre o valor aduaneiro da mercadoria:

I – classificada incorretamente na Nomenclatura Comum do Mercosul, nas nomenclaturas complementares ou em outros detalhamentos instituídos para a identificação da mercadoria; ou

II – quantificada incorretamente na unidade de medida estatística estabelecida

§ 1º O valor da multa prevista neste artigo será de R$ 500,00 (quinhentos reais), quando do seu cálculo resultar valor inferior.

§ 2º A aplicação da multa prevista neste artigo não prejudica a exigência dos impostos, da multa por declaração inexata prevista no art. 44 da Lei nº 9.430, de 1996, e de outras penalidades administrativas, bem assim dos acréscimos legais cabíveis.”

Nem sempre foi assim. No passado, a classificação era tarefa da fiscalização aduaneira (Decreto nº 91.030/1985, art. 444[10]). Havia uma espécie de divisão de responsabilidades: ao contribuinte cabia a descrição da mercadoria e à Receita Federal, a classificação do produto. A legislação atual, portanto, empreendeu uma espécie de “terceirização” do problema. É o contribuinte que – apesar de nem sempre apresentar o mesmo conhecimento técnico dos Auditores-Fiscais da Receita Federal – deve descrever e classificar a mercadoria, sem o direito de errar.

Com efeito, em caso de erro, a penalização do contribuinte ocorre na forma do art. 94, § 2º, do Decreto-Lei nº 37/1966, ou seja, “[…] independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato”. A multa, portanto, é cominada independentemente de culpa ou dolo, de boa ou má-fé do importador, sem aviso prévio ou possibilidade de retificação.

O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (Carf( tem entendimento pacífico pela aplicabilidade do art. 94, § 2º, do Decreto-Lei nº 37/1966. As multas incidem com abstração das circunstâncias subjetivas do caso concreto. Não há a menor sinalização de que, em um futuro próximo, possa ocorrer qualquer relativização dessa exegese. Ao contrário, recentemente, a Câmara Superior de Recursos Fiscais (CSRF) do Carf fixou uma interpretação ainda mais gravosa, entendendo que, na fundamentação do auto de infração que impõe a penalidade, o Auditor-Fiscal sequer precisa indicar a classificação fiscal correta.

Esse entendimento está consolidado na Súmula Carf nº 161:

Súmula nº 161: “O erro de indicação, na Declaração de Importação (DI), da classificação da mercadoria na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), por si só, enseja a aplicação da multa de 1%, prevista no art. 84, I, da MP 2.158-35/2001, ainda que órgão julgador conclua que a classificação indicada no lançamento de ofício seria igualmente incorreta”.

No Judiciário, interpretando a matéria à luz do texto constitucional, alguns julgados já afastaram a penalização quando o sujeito passivo não agiu com dolo ou má-fé. Foi o que fez a 1ª Turma do Tribunal Regional Federal da 4ª Região (TRF4), em acórdão mantido pelo Superior Tribunal de Justiça (STJ) sem exame do mérito:

“TRIBUTÁRIO. EQUÍVOCO NA CLASSIFICAÇÃO DO PRODUTO. AUSÊNCIA DE DOLO OU MÁ-FÉ INEXISTÊNCIA DE PREJUÍZO AO ERÁRIO.

1.O autor não agiu com dolo ou má-fé, ocorrendo tão-somente um equívoco na classificação do produto, sem que tal fato tenha alterado a classificação do mesmo na NCM. Incabível, desta forma, a aplicação de multa, até porque a Fazenda Nacional não restou prejudicada.

2. Remessa oficial e apelação improvidas”[11].

Decisões mais recentes do STJ, porém, parecem estar se encaminhando pela manutenção da responsabilização objetiva por erro de classificação fiscal, como se observa do seguinte aresto da 2ª Turma:

“TRIBUTÁRIO. ILÍCITO. DECLARAÇÃO INCORRETA DE MERCADORIA IMPORTADA. MULTA. INEXISTÊNCIA DE LACUNA LEGISLATIVA, DÚVIDA, EXAGERO OU TERATOLOGIA. EXCLUSÃO PELO JUDICIÁRIO. IMPOSSIBILIDADE.

1. Hipótese em que a contribuinte classificou incorretamente a mercadoria importada na Nomenclatura Comum do Mercosul – NCM (fato incontroverso).

2. Também não há divergência quanto ao conteúdo da legislação que fixa a penalidade: «aplica-se a multa de um por cento sobre o valor aduaneiro da mercadoria (…) classificada incorretamente na Nomenclatura Comum do Mercosul» (art. 636, I, do Decreto 4.543/2002).

3. O Tribunal de origem, entretanto, afastou a penalidade prevista legalmente, por entender que não houve má-fé, nem prejuízo para o Erário, aplicando o disposto no art. 112 do CTN (interpretação mais favorável ao acusado).

4. A solução integral da controvérsia, com fundamento suficiente, não caracteriza ofensa ao art. 535 do CPC.

5. No mérito, não há «dúvida quanto à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensões de seus efeitos e quanto à autoria, imputabilidade, ou punibilidade» (art. 112 do CTN), sendo inaplicável a interpretação mais favorável ao acusado.

6. O Judiciário não pode excluir a multa tributária ao arrepio da lei. A ausência de má-fé da contribuinte e de dano ao Erário é irrelevante para a tipificação da conduta e para a exigibilidade da penalidade (art. 136 do CTN).

7. A reprovabilidade da conduta da contribuinte é avaliada pelo legislador, ao quantificar a penalidade prevista na lei. É por essa razão que às situações em que há redução do imposto ou que envolvem fraude ou má-fé são fixadas multas muito mais gravosas que o 1% previsto para o simples erro na classificação da mercadoria importada.

8. Caberia intervenção do Judiciário se houvesse exagero ou inconsistência teratológica, como na hipótese de multa mais onerosa que aquela prevista para conduta mais reprovável, o que não ocorre, no caso.

9. A Segunda Turma entende que o indeferimento do pedido recursal relativo ao art. 535 do CPC, ainda que subsidiário, implica provimento apenas parcial do Recurso, em caso de acolhimento do pleito principal.

10. Recurso Especial parcialmente provido”[12].

Tudo isso mostra o quanto é difícil – para dizer o mínimo – a vida dos importadores no País. Até se poderia pensar que uma multa de um por cento não seria excessiva, já que, como sabemos, o ordenamento jurídico prevê multas de ofício que variam de 75% a 150%. Essas, porém, incidem sobre a diferença do crédito tributário, e não sobre a totalidade do valor aduaneiro da mercadoria. Ademais, não é o valor econômico envolvido que deve nortear a interpretação das normas aduaneiras, mas os princípios e regras constitucionais.

Essas e outras questões são analisadas com profundidade em nosso Curso de Direito Aduaneiro. Sustenta-se, nesse estudo, que o simples erro – sem culpa ou dolo – não configura infração. A Constituição Federal de 1988 não tolera a submissão de empresas e cidadãos a um direito repressivo “pré-beccariano”^[13]. A responsabilidade objetiva viola o princípio constitucional da culpabilidade, que decorre dos arts. 1º, III, 4º, II, 5º, caput e XLVI, da Lei Maior. Ninguém pode ser penalizado, no direito aduaneiro ou em qualquer outro “ramo”, sem a demonstração de culpa ou de dolo.

Todas as infrações aduaneiras devem ser interpretadas como infrações subjetivas. Afinal, como ressaltado pelo Ministro Luís Roberto Barroso no Agravo Regimental no Agravo de Instrumento nº 727.872/RS, em julgado que não se refere à multa por erro de classificação aduaneira, mas cujas lições são inteiramente aplicáveis à hipótese:

“[…] não se está aqui a tratar de direito penal, mas de todo modo estamos no âmbito do direito sancionador. Genericamente, sempre que o antecedente de uma norma for um comportamento reprovável e o consequente uma punição, é absolutamente indispensável fazer uma análise do elemento subjetivo da conduta”^[14].

A responsabilização objetiva tampouco é compatível com o Acordo sobre a Facilitação do Comércio (Decreto Legislativo nº 01/2016; Decreto nº 9.326/2018), que vincula a penalização aduaneira aos fatos e circunstâncias do caso, exigindo ainda a existência de compatibilidade da sanção e o grau e gravidade da infração^[15]. Não é crível, portanto, a penalização desproporcional e desmedida, sem o exame dos aspectos subjetivos da conduta do agente. Portanto, o simples erro não configura infração, sobretudo quando, nos termos do Convenção de Quito Revisada, foi incorrido de boa-fé, sem intenção fraudulenta nem negligência grosseira:

“Erros

3.39. Norma

As Administrações Aduaneiras não aplicarão penalidades excessivas em caso de erros, se ficar comprovado que tais erros foram cometidos de boa-fé, sem intenção fraudulenta nem negligência grosseira. Quando as Administrações Aduaneiras considerarem necessário desencorajar a repetição desses erros, poderão impor uma penalidade que não deverá, contudo, ser excessiva relativamente ao efeito pretendido.”[16]

Esses novos elementos devem ser considerados pela Jurisprudência. Além disso, a exemplo do que fez a 1ª Turma do TRF da 4ª Região no precedente transcrito acima, não é demais lembrar que a legislação aduaneira deve ser interpretada à luz dos princípios e das regras constitucionais. Assim, não é tolerável que, no Estado Democrático de Direito, ainda se penalize alguém sem culpa ou dolo.

Dr. Solon Sehn

Agosto 2.021

Advogado (UFPR). Mestre e Doutor em Direito Tributário (PUC/SP). Ex-Conselheiro do CARF. Professor Conferencista da Especialização em Direito Tributário do Instituto Brasileiro de Estudos Tributários (IBET). Professor convidado de Direito Tributário e Aduaneiro de diversas instituições de ensino.

Versión en español

Multa por clasificación aduanera incorrecta en Brasil

La clasificación aduanera de un comerciante se determina con base en su clasificación en la Nomenclatura Común del Mercosur (NCM). Éste, a su vez, se basa en la Nomenclatura del Sistema Armonizado (SA), resultante del Convenio Internacional sobre el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (Decreto Legislativo nº 71/1988; Decreto nº 97.409 / 1988). Es un sistema de clasificación orientado a la estandarización internacional de la designación de mercancías, facilitando la comunicación entre agentes económicos y aduanas en diferentes países, además de permitir la elaboración de estadísticas confiables sobre el flujo del comercio mundial.

No siempre es fácil clasificar un commodity en el NCM, incluso para profesionales especializados y acostumbrados a trabajar con el tema. Hay casos, especialmente cuando aparecen nuevos productos como drones y relojes inteligentes, en los que las propias autoridades competentes difieren en la clasificación aplicable.

En la clasificación de drones, ahora pacificada internacionalmente, hubo Auditores Fiscales que, en un principio, entendieron NCM 9503.00.97 (“Otros – Otros juguetes, con motor eléctrico”) como aplicable. Posteriormente, la Coordinación General de Aduanas (Coana) entendió que la clasificación correcta estaría en el Capítulo 88 de la NCM (“Aeronaves, aparatos espaciales y sus partes”). En una tercera fase, luego de la manifestación del Comité del Sistema Armonizado de la OMA (Organización Mundial de Aduanas), el Servicio de Impuestos Internos finalmente entendió que la clasificación adecuada estaría en la subpartida 8525.80 («Cámaras de televisión, cámaras digitales y videocámaras»).

En pulseras deportivas o relojes inteligentes, la divergencia se produjo en la clasificación en el Capítulo 91 (“Artículos de relojería”) o en el Capítulo 85 (“Máquinas, aparatos y materiales eléctricos, y sus partes; aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación de grabación o reproducción de imágenes y sonido en televisión, sus partes y accesorios”). Al final, se definió por la subpartida 8517.62, en la línea de Coana Query Solution No. 75/2017:

«RESUMEN: código NCM 8517.62.77 Mercancía: dispositivo que funciona con pilas, en forma de reloj de pulsera, llamado comercialmente» reloj inteligente «, que incorpora una pantalla de retina OLED (» diodo emisor de luz orgánica «), con un solo toque, iones de vidrio X (mejorado), 272 x 340 píxeles (38 mm) o 312 x 390 píxeles (42 mm); procesador de doble núcleo; 512 MB de memoria RAM; Memoria flash de 8GB; MIC; Alto parlante; motor de vibración; acelerómetro giroscopio; sensor de frecuencia cardíaca y transceptor de radio Wi-Fi, NFC y Bluetooth con una velocidad de transmisión de 54 Mbp / sy una frecuencia de operación de 2.4 GHz. El transceptor de radio permite que el dispositivo se comunique con teléfonos móviles compatibles a través de una red inalámbrica (Wi-Fi, NFC y Bluetooth). El dispositivo realiza las siguientes funciones independientemente de cualquier otro dispositivo: monitorear entrenamientos y objetivos de actividad; medición de la frecuencia cardíaca; visualización de la hora y otra información incorporada en el módulo del reloj; reproducción de canciones ya sincronizadas; visualización de fotos ya sincronizadas; haciendo compras.»

En otros casos, la divergencia se establece entre los órganos de control administrativo y de control. Ver, por ejemplo, los arcos quirúrgicos, que son dispositivos que convierten imágenes de rayos X en una señal de video, en tiempo real, utilizados en cirugías urológicas, ortopédicas y vasculares, entre otras. El Consejo Administrativo de Apelaciones de Impuestos (Carf) entiende acertadamente que el producto está sujeto a NCM 9022.14.90, aplicable a «equipos de rayos X para uso médico que no están específicamente diseñados para diagnóstico»). Sin embargo, el Servicio de Impuestos Internos aún insiste en la aplicabilidad de NCM 9022.14.19, que es absolutamente inadecuada, en relación con los “dispositivos de rayos X de diagnóstico”, lo que no es el caso de los arcos quirúrgicos.

Los actos normativos que regulan la materia en el país, por un lado, imponen al importador el deber instrumental de no solo describir, sino también clasificar las mercancías en la NCM (Instrucción Normativa SRF 680/2006, art. 4). Esto se hace al momento del registro de la declaración de importación (DI), quedando sujeto al control de la Renta Federal en una conferencia aduanera (Reglamento Aduanero – RA / 2009; Decreto No. 6.759 / 2009, art. 564) o revisión (RA / 2009, art. 638). Por otro lado, también se dispone que, en caso de error en la clasificación fiscal, el importador está sujeto a una multa del uno por ciento del valor en aduana de las mercancías, de conformidad con el art. 84 de la Medida Provisional No. 2.158-35 / 2001:

«Art. 84. Se aplica una multa del uno por ciento sobre el valor en aduana de las mercancías:

I – incorrectamente clasificado en la Nomenclatura Común del Mercosur, en las nomenclaturas complementarias o en otros detalles instituidos para la identificación de las mercancías; o

II – cuantificado incorrectamente en la unidad de medida estadística establecida

§ 1 El valor de la multa prevista en este artículo será de R $ 500,00 (quinientos reales), cuando su cálculo resulte en un valor menor.

§ 2 La aplicación de la multa prevista en este artículo no afecta a la demanda de tributos, la multa por declaración inexacta prevista en el art. 44 de la Ley N ° 9.430 de 1996, y demás sanciones administrativas, así como las adiciones legales aplicables”.

No siempre fue así. En el pasado, la clasificación era tarea de la inspección aduanera (Decreto Nº 91.030 / 1985, art. 444). Había una especie de división de responsabilidades: el contribuyente era el responsable de la descripción de la mercancía y la Hacienda Federal, la clasificación del producto. La legislación actual, por tanto, ha emprendido una especie de “subcontratación” del problema. Es el contribuyente quien, a pesar de no tener siempre los mismos conocimientos técnicos que los Auditores Tributarios del Servicio de Impuestos Internos, debe describir y clasificar la mercadería, sin derecho a equivocarse.

De hecho, en caso de error, el contribuyente es sancionado de conformidad con el art. 94, § 2, del Decreto Ley No. 37/1966, es decir, “[…] no depende de la intención del agente o del responsable y de la efectividad, naturaleza y alcance de los efectos del acto ”. La multa, por tanto, se impone independientemente de la culpa o intención, buena o mala fe del importador, sin previo aviso ni posibilidad de rectificación.

El Consejo Administrativo de Apelaciones Tributarias (Carf (tiene un entendimiento pacífico de la aplicabilidad del artículo 94, § 2, del Decreto-Ley No. 37/1966). Las multas se aplican independientemente de las circunstancias subjetivas del caso específico., En el En el futuro cercano, puede darse cualquier relativización de esta exégesis. Por el contrario, recientemente, la Sala Superior de Apelaciones Tributarias (CSRF) de la CARF estableció una interpretación aún más onerosa, entendiendo que, en la base de la notificación de infracción que impone la sanción, el Revisor Fiscal ni siquiera necesita indicar la clasificación tributaria correcta.

Este entendimiento está consolidado en el Documento precedente No. 161:

Antecedente No. 161: “El error en señalar, en la Declaración de Importación (DI), la clasificación de las mercancías en la Nomenclatura Común del Mercosur (NCM), por sí solo, da lugar a la aplicación de la multa del 1%, prevista en Arte. 84, I, del MP 2.158-35 / 2001, aun cuando el órgano de juzgamiento concluya que la clasificación señalada en el oficio sería igualmente incorrecta”.

En el Poder Judicial, interpretando el asunto a la luz del texto constitucional, algunas sentencias ya han descartado la sanción cuando el contribuyente no actuó con dolo o mala fe. Esto es lo que hizo el 1er Panel del Tribunal Regional Federal de la 4a Región (TRF4), en sentencia dictada por el Tribunal Superior de Justicia (STJ) sin examen de fondo:

«TRIBUTARIO. ERROR EN LA CLASIFICACIÓN DEL PRODUCTO. AUSENCIA DE MALA CONDUCTA O MALA FE AUSENCIA DE DAÑO AL TESORO.

1. El autor no actuó con dolo o mala fe, solo se produjo un error en la clasificación del producto, sin que este hecho haya cambiado su clasificación en la NCM. De esta forma, la imposición de una multa es inaceptable, incluso porque el Tesoro Nacional no resultó perjudicado.

2. Remisión oficial y apelación rechazada”.

«TRIBUTARIO. ILÍCITO. DECLARACIÓN INCORRECTA DE MERCANCÍAS IMPORTADAS. MULTA. SIN BRECHA LEGISLATIVA, DUDA, EXAGERACIÓN O TERATOLOGÍA. EXCLUSIÓN POR PARTE DEL PODER JUDICIAL. IMPOSIBILIDAD.

1. Hipótesis en la que el contribuyente clasificó incorrectamente las mercancías importadas en la Nomenclatura Común del Mercosur – NCM (hecho indiscutible).

2. Tampoco hay divergencia en cuanto al contenido de la legislación que fija la sanción: «se aplica una multa del uno por ciento sobre el valor en aduana de las mercancías (…) clasificadas incorrectamente en la Nomenclatura Común del Mercosur» (art. 636, I, del Decreto 4.543 / 2002).

3. El Juzgado de origen, sin embargo, descartó la sanción legalmente prevista, por entender que no hubo mala fe, ni daño a Hacienda, aplicando lo dispuesto en el art. 112 del CTN (interpretación más favorable al imputado).

4. La solución integral de la controversia, con fundamento suficiente, no constituye una infracción al art. 535 del CPC.

5. En cuanto al fondo, no hay «duda sobre la naturaleza o circunstancias materiales del hecho, o la naturaleza o alcance de sus efectos y sobre la autoría, imputabilidad o punitividad» (art. 112 de la CTN), siendo inaplicable la interpretación ulterior, favorable al acusado.

6. El poder judicial no puede excluir la multa fiscal, contrariamente a la ley. La ausencia de mala fe por parte del contribuyente y de daño a Hacienda es irrelevante para la tipificación de la conducta y la exigibilidad de la sanción (art. 136 de la CTN).

7. La reprobabilidad de la conducta del contribuyente es evaluada por el legislador, al cuantificar la sanción prevista por la ley. Es por ello que en situaciones en las que exista una reducción del impuesto o que impliquen fraude o mala fe, se imponen multas mucho más severas que el 1% previsto por el simple error en la clasificación de la mercancía importada.

8. El Poder Judicial intervendría si existiera una exageración o inconsistencia teratológica, como en el caso de una multa más onerosa que la prevista por la conducta más reprobable, lo que no ocurre en este caso.

9. El Segundo Panel entiende que el rechazo de la solicitud de apelación relacionada con el art. 535 de la CPC, aunque subsidiaria, implica solo el otorgamiento parcial del Recurso, en caso de aceptación del reclamo principal.

10. Apelación especial proporcionada parcialmente”.

Todo esto muestra lo difícil que es, por decir lo mínimo, la vida de los importadores en el país. Incluso se podría pensar que una multa del uno por ciento no sería excesiva, ya que, como sabemos, el ordenamiento jurídico prevé ex- multas de oficio que varían del 75% al ​​150%. Sin embargo, estos afectan la diferencia en el crédito fiscal y no el valor total en aduana de las mercancías. Además, no es el valor económico involucrado lo que debe orientar la interpretación de las normas aduaneras, sino los principios y normas constitucionales.

Estos y otros temas se analizan en profundidad en nuestro Curso de Derecho Aduanero. Se argumenta, en este estudio, que el simple error, sin culpa ni intención, no constituye una infracción. La Constitución Federal de 1988 no tolera el sometimiento de empresas y ciudadanos a un derecho represivo “prebecariano”. La responsabilidad objetiva viola el principio constitucional de culpabilidad, que se deriva de los arts. 1º, III, 4º, II, 5º, caput y XLVI, de la Ley Mayor. Nadie puede ser sancionado, en la legislación aduanera o en cualquier otra “rama”, sin la demostración de culpa o intención.

Todas las infracciones aduaneras deben interpretarse como infracciones subjetivas. Al fin y al cabo, como destacó el ministro Luís Roberto Barroso en el Recurso Interlocutorio en el Recurso Interlocutorio No. 727.872 / RS, en la sentencia que no se refiere a la multa por error en la clasificación aduanera, pero cuyas lecciones son íntegramente aplicables a la hipótesis:

“[…] aquí no estamos hablando de derecho penal, pero en todo caso estamos en el ámbito de la ley sancionadora. Genéricamente, siempre que el antecedente de una norma sea un comportamiento reprobable y, en consecuencia, un castigo, es absolutamente imprescindible analizar el elemento subjetivo de la conducta”.

La responsabilidad objetiva tampoco es compatible con el Acuerdo de Facilitación del Comercio (Decreto Legislativo N ° 01/2016; Decreto N ° 9326/2018), que vincula la sanción aduanera a los hechos y circunstancias del caso, requiriendo además la existencia de compatibilidad de la sanción y el grado y gravedad de la infracción. No es creíble, por tanto, el castigo desproporcionado y desproporcionado, sin examinar los aspectos subjetivos de la conducta del agente. Por lo tanto, el simple error no constituye una infracción, especialmente cuando, en los términos del Convenio de Quito Revisado, fue incurrido de buena fe, sin dolo o negligencia grave:

«Errores

3.39. Estándar

Las Administraciones Aduaneras no aplicarán sanciones excesivas en caso de errores, si se establece que dichos errores fueron cometidos de buena fe, sin dolo o negligencia grave. Cuando las Administraciones Aduaneras estimen necesario desalentar la repetición de estos errores, podrán imponer una sanción que, sin embargo, no debe ser excesiva en relación con el efecto pretendido”.

Estos nuevos elementos deben ser considerados por Jurisprudencia. Además, como lo hizo el 1er Panel del TRF de la 4ª Región en el precedente transcrito anteriormente, conviene recordar que la legislación aduanera debe ser interpretada a la luz de los principios y normas constitucionales. Por lo tanto, no es tolerable que, en el Estado de derecho democrático, alguien todavía sea sancionado sin culpa ni intención.

Dr. Solon Sehn

Agosto 2.021