La brecha cumplimiento del impuesto sobre la renta de las sociedades en Europa – Dr Alfredo Collosa
El objetivo del presente es comentar un informe que presenta un análisis detallado de la brecha de cumplimiento del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades (CIT) en 23 Estados miembros de la UE, Noruega e Islandia[1].
La brecha de cumplimiento del CIT representa la diferencia entre los ingresos fiscales que deberían recaudarse en pleno cumplimiento de las leyes fiscales existentes y la cantidad realmente recaudada.
Estimar con precisión esta brecha es una herramienta importante para guiar la política fiscal, mejorar la eficiencia administrativa y salvaguardar la sostenibilidad de las finanzas públicas.
A la luz de la creciente atención política y económica al cumplimiento y la equidad fiscal, el informe tiene como objetivo proporcionar una metodología sólida, escalable y armonizada para estimar la brecha de cumplimiento del CIT en los Estados miembros de la UE.
- Comprensión de la brecha de cumplimiento del CIT
El informe adopta una taxonomía estándar que descompone la brecha general del CIT en tres componentes:
- Brecha de política: ingresos no percibidos debido al diseño del sistema fiscal (por ejemplo, deducciones, exenciones).
- Brecha de cumplimiento: pérdidas de ingresos debido al incumplimiento de las leyes actuales, incluida la evasión fiscal (no declaración ilegal o declaración insuficiente) y la elusión fiscal (planificación legal pero agresiva).
- Brecha de recaudación: el déficit entre los pasivos evaluados y los importes realmente recaudados.
El informe se centra en la brecha de cumplimiento del CIT.
Si bien la evasión fiscal es claramente una fuente de brecha de cumplimiento, la elusión fiscal se sitúa en la línea entre las brechas de políticas y de cumplimiento, dependiendo de cómo la definan y traten las autoridades fiscales.
La elusión fiscal internacional y el traslado de beneficios se reconocen como desafíos separados pero relacionados; no se capturan completamente con los métodos estándar de estimación de la brecha de cumplimiento y deben evaluarse utilizando herramientas complementarias.
- Metodologías existentes: fortalezas y limitaciones
Dos tradiciones metodológicas principales respaldan la estimación de las brechas del CIT, métodos ascendentes y métodos descendentes.
Métodos ascendentes que utilizan auditorías o microdatos para inferir la falta de declaración y extrapolar a la población en general. Estos enfoques pueden ser muy granulares y ayudar a descubrir las fuentes de la brecha. Sin embargo, requieren una gran cantidad de datos, son costosos y difíciles de armonizar entre países. Además, son inherentemente limitados para detectar actividad no registrada o informal.
Métodos descendentes, que comparan las medidas económicas agregadas de las cuentas nacionales con los datos de las declaraciones de impuestos para estimar los posibles ingresos no declarados. Si bien estos métodos permiten una estimación estandarizada, escalable y que requiere menos recursos, se basan en ajustes precisos para la economía no observada.
Si bien los enfoques descendentes son adecuados para capturar la evasión interna vinculada a la actividad no declarada, no son adecuados para capturar el traslado internacional de beneficios, lo que distorsiona la magnitud de los beneficios agregados reportados en las cuentas nacionales.
Por lo tanto, las estimaciones de la brecha del impuesto sobre sociedades producidas por métodos descendentes deben interpretarse junto con los análisis econométricos de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS), como los de Wier y Zucman (2022).
- Principales hallazgos.
Los resultados revelan diferencias significativas entre países en la brecha del CIT (según el último año disponible para cada país).
La brecha del CIT fue inferior al 3% en países de alto cumplimiento como Dinamarca, los Países Bajos y Finlandia.
Por el contrario, países como Eslovaquia y Rumanía mostraron brechas superiores al 20% y el 35%, respectivamente.
Las economías más grandes de la UE, como Alemania y Francia, registraron brechas moderadas del 6-7,5%, mientras que Italia se acercó al 20%.
La brecha media no ponderada del CIT en los 23 países de la UE ascendió al 10,9%, lo que corresponde a un déficit de 38 000 millones de euros en los ingresos fiscales en 2017.
Los resultados son ampliamente coherentes con las estimaciones nacionales basadas en enfoques tanto descendentes como ascendentes, en particular en Suecia, Eslovaquia, Italia y Eslovenia, lo que otorga una validación empírica al método.
- Patrones a nivel de industria
El análisis extiende la estimación de la brecha del CIT al nivel de industria en Francia, Italia y los Países Bajos, revelando patrones sectoriales claros.
Los sectores con brecha alta incluyeron la construcción, los servicios de alojamiento y comida, y el comercio mayorista/minorista, donde la informalidad y las transacciones en efectivo son más frecuentes, y los informes de terceros son limitados.
Los sectores con brecha baja incluyeron los servicios financieros, el sector inmobiliario, la atención sanitaria y la administración pública, donde la supervisión regulatoria y la transparencia de los datos reducen las oportunidades de incumplimiento.
Estos patrones fueron notablemente coherentes en todos los países, lo que sugiere que las características estructurales dentro de las industrias son determinantes clave del comportamiento de cumplimiento.
- Implicaciones políticas y recomendaciones
El informe subraya que ningún método por sí solo puede capturar completamente la compleja realidad del incumplimiento del CIT.
En este contexto, el método descendente simplificado ofrece varias ventajas.
Es viable desde el punto de vista operativo, ya que solo requiere datos que los Estados miembros ya están utilizando para la compilación de los datos de sus cuentas nacionales (CN) y están obligados a informar a Eurostat.
Es comparable entre jurisdicciones, lo que facilita la evaluación comparativa en toda la UE.
Es escalable y actualizable, lo que lo hace adecuado para la supervisión regular del cumplimiento tributario.
No obstante, la eficacia del enfoque propuesto depende fundamentalmente de la publicación oportuna y armonizada de los datos de ajuste exhaustivo.
Por lo tanto, el informe insta a Eurostat y a los Estados miembros a garantizar la publicación anual de la información de la Tabla de Proceso de la RNB, idealmente con desgloses por industria y por sector económico, para permitir una estimación coherente y de alta calidad de la brecha del IS en toda la UE.
En conclusión, el informe proporciona una herramienta práctica y empíricamente validada para estimar la brecha de cumplimiento del IS en los Estados miembros de la UE.
Complementa, en lugar de sustituir, otros enfoques para medir la erosión de la base imponible y puede servir de base para mejorar la administración tributaria, las estrategias de cumplimiento y la coordinación a nivel de la UE en materia de tributación de sociedades.
Dr. Alfredo Collosa
[1]Income Tax Gap, Towards an European approach to measuring losses in corporate tax revenues, Final Report, Directorate-General for Taxation and Customs Union, European Commission, Publications Office of the European Union, Luxembourg, 2025
